Începând cu 1 ianuarie 2024 vor intra în vigoare reglementările prețurilor de transfer. Deși cadrul secundar este încă la etapa de consultări publice,  este de recomandat sa fim pregătiți din timp pentru întocmirea unui dosar al prețurilor de transfer.

Ce reprezintă un dosar al prețurilor de transfer?

Potrivit legii, dosarul prețurilor de transfer este un document în care se analizează și se justifică prețurile tranzacțiilor derulate între părțile afiliate. Prin aplicarea unor metode specifice de testare se determină dacă tranzacțiile au fost derulate cu respectarea principiului lungimii brațului sau urmează a fi subiectul unor ajustări de prețuri de transfer

Cine sunt subiecții întocmirii unui dosar al prețurilor de transfer?

În funcție de valoarea totală anuală a tranzacțiilor desfășurate cu persoanele afiliate, subiecții prețurilor de transfer sunt:

• Companiile a căror valoarea anuală a tranzacțiilor cu persoanele afiliate este egală sau mai mare de 20 milioane lei, dar care nu depășește 50 milioane lei, vor prezenta dosarul prețurilor de transfer doar la  solicitarea Serviciului Fiscal de Stat. Acesta va fi prezentat în termen de 60 de zile calendaristice din momentul solicitării.
• Companiile a căror valoarea anuală a tranzacțiilor cu persoanele afiliate este egală sau mai mare 50 milioane lei vor întocmi și prezenta dosarul prețurilor de transfer obligatoriu în termen de 6 luni de la finele perioadei de gestiune.

Ce cuprinde un dosar al prețurilor de transfer?

Fiecare dosar de prețuri de transfer este format din trei secțiuni principale:

1.Analiza companiei, care include informații generale despre companie, genurile de activitate desfășurate, principalele piețe de desfacere unde se efectuează livrările, strategia de afaceri, concurenții. Potrivit proiectului Ordinului Ministerului Finanțelor cu privire la aprobarea regulilor de implementare a prețurilor de transfer, în mod special, dosarul trebuie să conțină cel puțin următoarele informații despre contribuabil:

• structura organizatorică, juridică şi operațională a contribuabilului;
• lista persoanelor afiliate, inclusiv sediile permanente şi datele de identificare ale acestora, localizarea geografică a persoanelor afiliate;
• precizarea relațiilor de afiliere directe şi indirecte ale contribuabilului vizați în tranzacții, din perioada pentru care a fost întocmit dosarul prețurilor de transfer, cu evidențierea schimbărilor intervenite;
• descrierea generală a activității contribuabilului, strategia de afaceri, prezentarea principalelor piețe de desfacere pentru livrările efectuate, inclusiv descrierea activității de cercetare/dezvoltare a contribuabilului, acolo unde este cazul;
• concurenții principali;
• descrierea tranzacțiilor derulate cu fiecare persoană afiliată şi a contextului în care se derulează acestea, inclusiv:

• descrierea obiectului tranzacțiilor, inclusiv caracteristicile fizice, calitatea, țara de origine și producătorului, prezența unei mărci comerciale și alte informații legate de caracteristicile obiectului tranzacției;
• descrierea tranzacțiilor legate de eventuale restructurări ale afacerilor;
• descrierea tranzacțiilor constând în servicii intra-grup, respectiv prezentarea  alocării a costurilor, după caz, cu individualizarea serviciilor care contribuie semnificativ şi definitoriu la crearea de valoare adăugată;
• descrierea tranzacțiilor ce vizează aranjamente de contribuții la cost.

• informații despre plățile efectuate și primite în tranzacțiile controlate, ce implică contribuabilul care are obligația întocmirii dosarului privind prețurile de transfer;
• copii ale tuturor acordurilor/contractelor aferent tranzacțiilor controlate încheiate de către contribuabilul care are obligația întocmirii dosarului privind prețurile de transfer.

2.Analiza funcțională, care definește funcțiile îndeplinite de către companie, riscurile asumate și activele utilizate de către fiecare parte implicată în tranzacție.

3.Analiza economică, care presupune selectarea celei mai potrivite metode în conformitate cu specificul fiecărei tranzacții și aplicarea metodei pentru a testa conformitatea cu principiul valorii de piață. Informațiile care urmează a fi incluse în acestei secțiuni (în baza prevederilor Proiectului de Ordin al Ministerului Finanțelor cu privire la aprobarea regulilor de implementare a prețurilor de transfer):

• descrierea metodei de stabilire a prețurilor de transfer pentru fiecare tranzacție şi argumentarea criteriilor de selecţie a acesteia;
• argumentarea pentru selectarea părții testate (în cazul metodelor de stabilire a prețurilor de transfer ce presupun selectarea părții testate);
• descrierea tranzacțiilor necontrolate comparabile selectate (interne și/sau externe), dacă este cazul, și informații despre indicatorii economico-financiari de profitabilitate sau marja/rezultatul/prețul tranzacțiilor relevanți ai companiilor independente pe care se bazează analiza prețurilor de transfer, inclusiv o descriere a metodologiei de căutare a comparabilelor și sursa acestor informații;
• descrierea motivelor în cazul realizării analizei pe mai mulți ani;
• calculul intervalului de prețuri comparabile;
• descrierea oricăror ajustări de comparabilitate efectuate și indicarea ajustărilor efectuate asupra  rezultatelor părții testate și/sau asupra tranzacțiilor necontrolate comparabile;
• descrierea motivelor pentru care s-a concluzionat că prețurile tranzacțiilor relevante au fost stabilite la lungime de braț pe baza aplicării metodei alese de stabilire a prețurilor de transfer.

De ce trebuie să întocmim dosarul prețurilor de transfer?

Întocmirea dosarului prețurilor de transfer reprezintă, în primul rând, o cerință legală. Neconformarea cu aceasta obligație prin neprezentarea dosarului sau prezentarea acestuia într-o formă incompletă poate fi sancționată.

Mai mult, în cazul în care ca urmare a analizei efectuate, se ajunge la concluzie ca prețurile practicate în tranzacții între părțile afiliate nu au fost la preț de piață, aceasta ar putea implica calculul unor obligații suplimentare privind impozitul pe venit din activitatea de întreprinzător.

Prin urmare, dosarul prețurilor de transfer poate fi folosit ca un mijloc de protecție fiscală în eventualitatea unui control fiscal, precum și ca un instrument de management financiar prin prisma evaluării corecte a elementelor contabile ce rezultă din tranzacțiile cu părțile afiliate.

Concluzii

Pentru a evita impactul negativ al potențialelor ajustări recomandam companiilor vizate să pregătească din timp dosarul prețurilor de transfer, chiar dacă la moment nu sunt supuse unui control fiscal.

Autori:

Anastasia Dereveanchina – Senior Manager PwC Romania & Moldova

Anna Gîscă – Tax Manager, PwC Moldova