Компания арендовала торговый склад площадью 50м². В марте 2023 г. площадь арендованного предприятием склада, в связи с расширением деятельности, была увеличена до 250 м², в связи с чем было подано новое уведомление об изменении данных. Как правильно следует исчислить сбор за объекты торговли и/или объекты по оказанию услуг за первый квартал 2023 г., если площадь склада в январе-феврале составляла 50 м² , а в марте уже 250 м²?

Субъектами налогообложения для сбора за объекты торговли и/или объекты по оказанию услуг (далее - сбор), в соответствии с лит. e) ст. 290 Налогового кодекса (далее - НК) являются физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, и юридические лица, которые имеют объекты налогообложения.

Объектом налогообложения для сбора, в соответствии с лит. е) ч. (1) ст. 291 НК являются объекты, которые, согласно Классификатору видов экономической деятельности Молдовы, соответствуют видам деятельности, перечисленным в приложении 1 к Закону № 231/2010 о внутренней торговле.

Ставки местных сборов, в соответствии с положениями ч. (2) ст. 292 Налогового кодекса и гр. 3 Приложения к разделу VII НК, устанавливаются органами местного публичного управления (далее - ОМПУ) с учетом характеристик объектов налогообложения - в леях в год за каждый объект торговли и/или объект по оказанию услуг.

Исчисление сбора, в соответствии с положениями ч. (1) ст. 293 НК, осуществляется субъектами налогообложения исходя из налогооблагаемой базы и ставки сбора, установленной ОМПУ - с дня, указанного ОМПУ в выданных им соответствующих разрешениях/уведомлениях/согласованиях, и до дня истечения срока действия, приостановления, аннулирования, отзыва разрешений/уведомлений/согласований в установленном действующим законодательством порядке.

Сбор уплачивается и Отчет по местным сбора (Форма TL13) представляется в срок до 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Следовательно, если ставка сбора установлена ОМПУ для объекта налогообложения, исходя из такой характеристики как площадь, а площадь объекта меняется в течение отчетного периода, субъект налогообложения вправе исчислить сбор исходя из его площади – пропорционально периоду существования соответствующей характеристики.

Таким образом, в указанной в вопросе ситуации, в случае, если ставка сбора установлена органами местного публичного управления по месту расположения склада из расчета за один метр квадратный объекта торговли, сбор должен быть исчислен в следующем порядке:

   - за период январь–февраль первого квартала 2023 г. - ¼ годовой ставки сбора, установленной из расчета за 1м² умножить на площадь объекта налогообложения в соответствующем периоде – 50 м² . Затем полученный результат разделить на число дней первого квартала 2023 года (90 дней) и умножить на число календарных дней в январе–феврале (59);

  - за март первого квартала 2023 г. - ¼ годовой ставки сбора, установленной из расчета за 1м² умножить на площадь объекта налогообложения в соответствующем периоде – 250 м².  Затем полученный результат разделить на число дней первого квартала 2023 года (90 дней) и умножить на число календарных дней в  марте (31);

   - полученные результаты исчисленного сбора, в отдельности за  январь–февраль и март складываются – это и будет исчисленным налоговым обязательством по сбору, подлежащим уплате за первый квартал 2023 года.

Если же ставка сбора, установленная органами местного публичного управления фиксирована - в зависимости от площади объекта налогообложения, сбор исчисляется в том же порядке, за исключением необходимости перемножения площади объекта налогообложения на ставку за 1 м².