Руководитель предприятия назначил работника на определенный срок возглавить филиал, который находится в другой местности. Для этого были заключены договора о найме жилого помещения и транспортного средства для использования в служебных целях работником, который должен временно возглавить данный филиал. Кроме того, работодатель оплатил проезд данного работника в указанную местность, а также заключил с местной столовой договор об обеспечения указанного работника питанием, в связи с чем данный работник был снабжен талонами стоимостью 60 леев, на основании которых он обеспечивался одноразовым питанием. Поскольку все указанные выплаты произведены в пользу работника, возник вопрос, следует ли исчислять из них взносы обязательного государственного социального страхования и  взносы обязательного медицинского страхования?

Основой для исчисления взносов обязательного государственного социального страхования является заработная плата и другие выплаты. А выплатой, согласно статьи 1 Закона о государственной системе социального страхования № 489/1999 (Закон № 489/1999) установлена любая сумма, иная нежели заработная плата, выплаченная работодателем в пользу лиц, работающих по индивидуальному трудовому договору, лиц, находящихся в служебных отношениях на основании административного акта или по иным гражданским договорам о выполнении работ или оказании услуг, включая выплаты в натуре, регулируемые нормативными актами или коллективным трудовым договором, кроме платежей и доходов, по которым не начисляются взносы обязательного государственного социального страхования.

В то же время, положениями пункта 15 приложения 3 к Закону № 489/1999 установлено что не исчисляются взносы обязательного государственного социального страхования на суммы, выплачиваемые для возмещения расходов на проезд, провоз имущества и наем жилья при переводе или переезде в служебных целях на работу в другую местность.

Таким образом, не вызывает сомнений тот факт, что на суммы, израсходованные работодателем для найма жилья, провоз имущества и проезд к новому месту работы, при переезде работника в служебных целях на работу в другую местность, взносы обязательного государственного социального страхования, не должны исчисляться, поскольку это прямо установлено в указанном пункте. Однако следует выяснить, все ли платежи, осуществленные работодателем в указанном случае, подпадают под положения указанного пункта. Следует отметить, что от платы за наем автомобиля в служебных целях взносы обязательного государственного социального страхования также не должны исчисляться так как сумма за аренду автомобиля не только не выплачивается работнику, но даже не в его пользу, поскольку автомобиль нужен в служебных целях. Это означает, что и от указанной суммы данные взносы также не должны исчисляться.

Осталось выяснить следует ли исчислять взносы от сумм, затраченных на талоны для питания, переведенного в другую местность работника. Эти суммы уплачены работодателем в пользу работника, причем в рамках трудовых отношений.

В то же время, частью (1) статьи 4 Закона о талонах на питание № 166/2017 (Закон № 166/2017) установлено, что подлежащая вычету в налоговых целях номинальная стоимость одного талона на питание на один рабочий день составляет от 35 до 70 леев.  Следует отметить, что частью (2) статьи 7 Закона № 166/2017 установлено что подлежащая вычету номинальная стоимость талонов на питание, предоставленных работодателем работникам в соответствии с настоящим законом, является доходом, с которого не начисляются взносы обязательного медицинского страхования и подоходный налог с заработной платы. В случае если номинальная стоимость талонов на питание превышает предел, установленный в части (1) статьи 4, на сумму, превышающую соответствующий предел, начисляются, взносы обязательного медицинского страхования и подоходный налог с заработной платы.

Относительно взносов обязательного государственного социального страхования отмечаем что работодатель обязан начислить данные взносы на полную номинальную стоимость талонов на питание в общеустановленном порядке так как это тип дохода не числится перечини доходов, из которых не начисляются вышеназванные взносы (смотреть Приложение №3 Закона №489/1999).

В соответствии с данными юридическими норами, поскольку размер суммы одного талона, предоставленного данному работнику на каждый рабочий день в размере 60 леев не превышает максимальной номинальной стоимости одного талона в размере 70 леев, от суммы талонов на питание, в указанном в вопросе случае не должны начисляться взносы обязательного медицинского страхования  а только вносы обязательного государственного социального страхования.

Уже выяснили, что на сумму талонов на питание взносы обязательного медицинского страхования также не должны начисляться. Выясним, следует ли начислять взносы обязательного медицинского страхования от остальных указанных в вопросе расходов работодателя, связанные с переездом работника в служебных целях в другую местность. То есть установлены ли данные расходы в качестве другой выплаты в целях медицинского страхования?

В соответствии с положениями статьи 3 к Закону о размере, порядке и сроках уплаты взносов обязательного медицинского страхования № 1593/2002, другой выплатой установлена любая другая сумма, кроме заработной платы, выплаченная работодателем в пользу его работника, а также другие платежи и доходы, выплаченные физическим лицам, за исключением предусмотренных в статьях 20, 89, 90 и 90¹ Налогового кодекса на которые не начисляются взносы обязательного медицинского страхования. Поскольку в пункте d) статьи 20 НК установлено что не облагаются налогом, том числе взносами обязательного медицинского страхования возмещение работникам хозяйствующих субъектов расходов, связанных с выполнением служебных обязанностей, в пределах, предусмотренных нормативными актами, и в порядке, установленном Правительством, а также возмещение работникам расходов, связанных с выполнением служебных обязанностей, в случае превышения предусмотренных для проживания лимитов, установленных Правительством, на все указанные расходы взносы ОМС не должны начисляться.