На основании коллективного трудового договора, предприятие покупает для своих работников путевки для отдыха на море. В накладной указано, что работникам предприятия оплачены пакеты туристических услуг.  Возник вопрос, можно ли приравнивать оплату работодателем пакета туристических услуг к оплате путевки в дома отдыха? Следует или нет исчислять от сумм, уплаченных за данные пакеты, взносы ОГСС и ОМС?

Согласно положениям ст. 3 Закона № 352/2006 Об организации и осуществлении туристической деятельности в Республике Молдова, пакет туристических услуг – это комбинация не менее двух различных видов туристских услуг для реализации единого тура или отдыха, которые продаются или предлагаются к продаже в виде единого продукта, при этом стоимость каждой услуги отдельно не определяется.

Пакет туристических услуг подразделяется на две категории: 

• пакет туристских услуг – комбинация не менее двух различных видов туристских услуг для реализации единого тура или отдыха в соответствии с Гражданским кодексом;
• пакет экскурсионных услуг – комбинация не менее двух различных видов туристических услуг для реализации единого тура или отдыха, одной из которых является экскурсионная услуга. 

Следует отметить, что в соответствии с той же статьей туристические услуги – это услуги, предоставляемые хозяйствующими субъектами индустрии туризма и включающие размещение, питание и перевозку туристов, развлекательные услуги, санаторно-курортное лечение, туристическое обеспечение и прочие дополнительные услуги.

Ч. (1) ст. 18 Закона № 352/2006 установлено, что структуры по приему туристов должны руководствоваться в своей деятельности Методологическими нормами и критериями классификации структур по приему туристов с функциями размещения и питания, утвержденными Правительством.

Причем, одним из видов туризма, в соответствии с положениями ст.3 указанного закона является лечебно-оздоровительный туризм, практикуемый лицами, направляющимися на бальнеоклиматические курорты для восстановления здоровья или предупреждения заболеваний. Именно к такому виду туризма и можно отнести оплаченные указанным в вопросе работодателем пакеты туристических услуг.

На первый взгляд, казалось бы, что оплата пакета туристических услуг в указанном случае и оплата путевок в дома отдыха в принципе могут быть приравнены, однако это не совсем так. Разница в том, что, когда работникам предоставляются путевки в дома отдыха или в санатории, работник освобождается только от уплаты стоимости путевки, в которую входит питание, проживание и лечебные процедуры.

Его проезд к дому отдыха и обратно, а также другие услуги производятся за счет самого работника, а пакет туристических услуг, как уже было отмечено, содержит размещение, питание и перевозку туристов, развлекательные услуги, санаторно-курортное лечение, туристическое обеспечение и прочие дополнительные услуги.  При этом, стоимость каждого компонента отдельно не определяется (стоимость путевки, проезда, развлекательных услуг и т.д.). Таким образом, приравнивать оплату работодателем пакета туристических услуг к оплате путевки в дома отдыха невозможно.

 Рассмотрим, следует ли от средств, потраченных работодателем на оплату пакета туристических услуг, исчислять взносы ОГСС. Напоминаем, базой их расчета является заработная плата и другие выплаты. Указанный в вопросе доход не является заработной платой. Осталось выяснить, является ли данный доход в целях ОГСС другой выплатой.

Согласно ст. 1 Закона о государственной системе социального страхования № 489/1999 (далее по тексту – Закон № 489/1999) выплата, в целях исчисления взносов ОГСС, это любая сумма, иная нежели заработная плата, выплаченная работодателем в пользу лиц, работающих по ИТД, лиц, находящихся в служебных отношениях на основании административного акта или по иным гражданским договорам о выполнении работ или оказании услуг, включая выплаты в натуре, регулируемые нормативными актами или коллективным трудовым договором, кроме платежей и доходов, по которым не начисляются взносы ОГСС.

В п.11 приложения 3 к Закону № 489/1999 установлено, что не следует начислять взносы ОГСС на суммы на приобретение спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, молока и лечебно-диетического питания, суммы для оплаты путевок в санатории, дома отдыха и детские оздоровительные учреждения. Однако, поскольку оплата пакета туристических услуг не может быть приравнена к оплате путевок в дома отдыха, это означает, что оплата данных пакетов не может быть отнесена к п.11 приложения 3 к Закону № 489/1999. Не может оплата пакета туристических услуг относиться и к п.26 указанного приложения, в котором установлено, что не начисляются взносы ОГСС на суммы, выплачиваемые по авторским правам и правам, вытекающим из гражданских договоров, кроме доходов, полученных по договорам о выполнении работ или оказании услуг, поскольку работодатель оплачивает данный пакет не на основании гражданского договора, а на основании коллективного трудового договора, который регламентируется Трудовым кодексом.

Таким образом, поскольку оплата пакета туристических услуг не числится в приложении 3 к Закону № 489/1999, она установлена в качестве другой выплаты. Соответственно, на сумму, уплаченную работодателем за данный пакет, следует начислять взносы ОГСС.

Основой для исчисления взносов ОМС также является заработная плата и другие выплаты. В соответствии с положениями ст. 3 Закона о размере, порядке и сроках уплаты взносов обязательного медицинского страхования № 1593/2002 (далее по тексту –Закон № 1593/2002) другие выплаты – это любая другая сумма, кроме заработной платы, выплаченная работодателем в пользу его работника, а также другие платежи и доходы, выплаченные физическим лицам, за исключением предусмотренных в ст. 20, 89, 90 и 90¹ Налогового кодекса (далее по тексту НК), на которые не начисляются взносы обязательного медицинского страхования.

Исходя из вышеприведенных положений, а также принимая во внимание, что оплата туристического пакета не подпадает под действие ст. 20, 89, 90 и 90¹ НК, стоимость туристического пакета для работников является льготой, оказываемой работодателем, и из данных доходов следует начислить взносы ОМС в общеустановленном порядке.