Налоговый орган инициировал проверку в отношении физического лица - гражданина Молдовы с применением косвенных методов оценки доходов. Основанием для этого послужил квартальный план проверок, утвержденный на основании анализа рисков.

В результате проверки было установлено, что с 2007 г. налогоплательщик открывал в РМ банковские депозиты, на которые были внесены крупные суммы и, соответственно, банками выплачивались существенные проценты по вкладам. Депозиты продлевались либо определенные суммы переводились на счета других банках РМ.

В итоге, государственная налоговая служба (ГНС) пришла к следующему выводу: у налогоплательщика выявлены незадекларированные доходы, он уклонился от уплаты подоходного налога.

Налогоплательщик пояснил, что денежные средства получены в результате трудовой деятельности в Италии (вознаграждение от нескольких компаний). При этом, до начала проверки физлицо не подавало в ГНС декларации о доходах и имуществе, а также не декларировало владение значительными суммами денежных средств.

В рамках проверки налогоплательщик представил инспекторам копии деклараций о доходах, поданных в налоговые органы Италии. Документы были представлены на итальянском языке (без перевода).

По итогам проверки был составлен акт, в котором были оценены доходы физлица за 2012–2018 гг. ГНС установила, что декларация физлица о подоходном налоге за 2012 г. не была подана; подоходный налог за этот период не был уплачен, а сумма незадекларированного и неуплаченного подоходного налога составила 337 350 леев. Остаток наличных денежных средств, возможных к использованию по состоянию на 1 января 2019 г., был определен в размере 442 063 леев.

Решением по делу о налоговом правонарушении, ГНС постановила взыскать с налогоплательщика 337 350 леев - подоходный налог, 401 587 леев - пеню за несвоевременную уплату, 269 880 леев - штраф за уклонение от исчисления и уплаты налога, 200 леев - штраф за непредставление декларации о подоходном налоге (форма CET15); 2 500 леев - штраф за непредставление декларации о собственности.

На денежные средства на банковских счетах налогоплательщика был наложен арест в качестве меры обеспечения погашения налогового обязательства.

Налогоплательщик обжаловал решение ГНС в административном порядке, а после получения отказа обратился в суд. В качестве ответчиков он указал ГНС, банки, в которых хранились средства, а также посольство Италии в РМ.

Истец настаивал на отмене решения о начале проверки, решения по делу о налоговом правонарушении, ареста денежных средств.

В ходе рассмотрения дела истец ссылался на представленные декларации о доходах из Италии за 2003–2005 гг. и выписку из пенсионного счета Национального института соцстрахования Италии, подтверждающую получение доходов в указанный период. Тем самым он настаивал на том, что средства имеют законное происхождение.

В ответ на это, представитель ГНС сообщил, что налоговый орган проверил предоставленные истцом данные о происхождении денежных средств, запросив информацию в соответствующих учреждениях Италии (для подтверждения источников доходов истца).

В ответе Налогового агентства Италии утверждалось, что в налоговом реестре отсутствуют сведения о получении истцом вознаграждений от указанных им компаний. Более того, одну из организаций, на которую ссылался налогоплательщик, ликвидировали еще в 2008 г.

Также, в соответствии с данными налогового реестра Италии, за запрашиваемый период отсутствуют сведения о получении истцом вознаграждений, и невозможно подтвердить, что заработная плата была выплачена и соответствующие налоги удержаны.

При этом, было отмечено, что в соответствии со ст. 226⁷ Налогового кодекса (НК) граждане РМ, которые по состоянию на 1 января 2012 г. владели денежными средствами свыше 500 000 леев, были обязаны до 31 декабря 2012 г. подать декларацию о наличии денежных средств. Истец - это требование не выполнил.

Заслушав стороны и ознакомившись с материалами дела, суд постановил отклонить иск и признал действия налогового органа законными.

Суд констатировал уклонение от декларирования доходов и уплаты подоходного налога за период 2012 г. в сумме 337 350 леев, неуплату налога в установленные законом сроки, а также непредставление деклараций CETI5 за 2012–2018 гг.

Указанные нарушения, в соответствии со ст. 8 ч. (2) п. d), e); ст. 83 ч. (2) п. a), ч. (4) п. b); ст. 87 ч. (1) НК, повлекли возникновение дополнительных налоговых обязательств перед бюджетом за 2012 г.

Также, суд отклонил доводы истца о том, что акт инспекции не обоснован, отметив, что до начала налоговой проверки, в ходе ее проведения, а также при рассмотрении дела истец не представил документов, подтверждающих необлагаемый характер полученных доходов за 2012–2018 гг.

В то же время, ГНС предприняла меры для выяснения обстоятельств дела: направляла запросы о предоставлении информации в Италию, вызывала истца для дачи объяснений и надлежащим образом направляла ему все процессуальные документы административного производства.

Суд учел и ответ от государственных органов Италии, в котором не были подтверждены обстоятельства, на которые ссылался истец. Согласно выписке из пенсионного счета, выданной 7 октября 2022 г. Национальным институтом соцстрахования Италии, истец, уроженец РМ, получал доходы за период с 10 июня 2002 г. по 31 декабря 2005 г.

В соответствии со ст. 267 ч. (3) НК бремя доказывания неправильности решения ГНС возлагается на лицо, его оспаривающее.

Истец несет ответственность за бездействие, выразившееся в непредставлении налоговых деклараций с достоверными данными и в неуплате налога в установленные сроки.

Обобщая изложенное, суд пришел к выводу об отсутствии оснований для отмены решения от 10 ноября 2022 г. по делу о налоговом правонарушении и обязал налогоплательщика выплатить штраф и задолженности по налогам.