Предприятие обратились в ГНС с заявлением, в котором потребовало вычесть подоходный налог, уплаченный в РФ. Налогоплательщик пояснил, что является резидентом IT парка в Молдове, получает доходы в РФ и уплачивает в бюджет РФ налог с полученного в РФ дохода (реализация IT продуктов).

Налогоплательщик потребовал вычесть налог, уплаченный в РФ, из суммы единого налога в Молдове, чтобы избежать двойного налогообложения.

ГНС отказалась удовлетворить требования налогоплательщика и потребовала уплаты налога. Инспекция пояснила, что налог для резидентов IT парков в РМ не подпадает в сферу международных соглашений об избегании двойного налогообложения.

Не согласившись с ответом, налогоплательщик обратился в суд.

В суде представитель налогоплательщика аргументировал свою позицию следующим образом:

1. С 1998 года предприятие реализует свою продукцию в сфере IT за пределами Молдовы. С 2018 года предприятие является резидентом технологического парка «Moldova IT Park».

Отношения между Молдовой и странами где реализуются коммерческие продукты компании, регламентированы международными договорами, подписанными Правительством РМ. 12 апреля 1996 года между правительством Молдовы и правительством Российской Федерации заключен договор об избежании двойного налогообложения.

В 2019 года налогоплательщик, будучи резидентом «Moldova IT Park», получил в РФ доход, который представляет собой облагаемый подоходным налогом доход, полученный от предпринимательской деятельности за рубежом.

Из суммы дохода на территории РФ удержан и оплачен подоходный налог в бюджет РФ. Удержание и оплата были произведены с применением норм Договора об избежании двойного налогообложения.

В Молдове налогоплательщик оплатил 7% от дохода, а в РФ 10%.

В результате имеет место двойное налогообложение дохода по общей ставке в 17%.

Истец настаивал на вычете из суммы подоходного налога, подлежащего уплате в Молдове суммы налога, уплаченной в РФ.

До того, как стать резидентом «Moldova IT Park», до 2018 года истец предоставил в ГНС декларацию о подоходном налоге, в котором отразил налог, удержанный РФ и оплаченный в бюджет РФ.

В 2018 года предприятие стало резидентом «Moldova IT Park» и начало заполнять декларацию о едином налоге (Forma «IU 17»), в которой не было рубрики о налоге, оплаченном за рубежом.

Резиденты парка не могли заполнять и подавать стандартную форму декларации о подоходном налоге («VEN12»).

По сути дела, «единый налог» для резидентов технопарков в Молдове и «подоходный налог» это одно и то же понятие, выраженное разными терминами.

Все международные договора имеют приоритет над внутренними нормами молдавского законодательства.

Представители ГНС отклонили требования истца: требования налогоплательщика не могут быть выполнены, вычет налога не допускается.

Суд Кишинева заслушав стороны спора удовлетворил иск налогоплательщика.

ГНС подала апелляцию. Апелляционная палата Кишинева удовлетворила жалобу ГНС и отменила решение суда.

Высшая судебная палата оставила в силе решение Апелляционной палаты и признала отказ ГНС в зачете законным.

В обоснование своего решения ВСП разъяснила сторонам дела следующее:

В Молдове для резидентов IT парков (технопарков) установлен особый налоговый режим. Они оплачивают единый налог и не имеют обязательств по оплате подоходного налога.

Иными словами, на резидентов технопарка не распространяются обязательства по уплате подоходного налога, установленного Разделом II Подоходный налог НК РМ.

Для резидента IT парков в НК РМ предусмотрен Раздел Х Налогообложение резидентов информационно-технологических парков.

В соответствии ч (1) ст. 370 НК ставка единого налога составляет 7% объекта налогообложения, но не менее минимальной суммы.

Минимальная сумма единого налога определяется ежемесячно на каждого работника и составляет 30 процентов размера среднемесячной заработной платы по экономике, прогнозируемой на год, к которому относится налоговый период.

К правоотношениям сторон не применимы положения Договора об избежании двойного налогообложения между Молдовой и Российской Федерацией. Международный договор затрагивает иной объект налогообложения – доход от предпринимательской деятельности. В данном споре объектом налогообложения является собственно статус предприятия как резидента парка IT, а не подоходный налог с предпринимательской деятельности.

ВСП пояснила: налогоплательщик как резидент технопарка в Молдове обязан оплачивать единый налог. Тот факт, что предприятие оплатило подоходный налог в России, не освобождает от резидента технопарка от обязательств уплаты единого налога, установленного Разделом Х Налогового кодекса Р.М..